筹资与投资循环发表评论(0)编辑词条

筹资与投资循环（financing and investing cycle）
什么是筹资与投资循环
筹资与投资循环是由筹资活动和投资活动的经济业务所构成。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。
筹资与投资循环业务特点
(1) 审计年度内发生的业务较少，尤其是举借长期债务、所有者权益和长期投资等业务发生的次数很少；
(2) 每一笔业务的金额通常都较大，遗漏或不恰当地进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响；
(3) 业务的发生必须准守国家更多的法律、法规和相关契约的规定。
筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录
筹资与投资循环涉及凭证
债券；
股票；
债券契约；
股东名册；
公司债券存根簿；
承销或包销协议；
借款合同或协议；
有关的记账凭证。
　　筹资与投资循环所涉及的资产负债表项目主要有：
短期投资
应收股利
应收利息
其他应收款
应收补贴款
长期股权投资
长期债权投资
无形资产
长期待摊费用
短期借款
应付股利
其他应付款
预计负债
长期借款
应付债券
长期应付款
专项应付款
递延税款
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润。
　　筹资与投资循环所涉及利润表项目主要有：
管理费用
财务费用
投资收益
补贴收入
营业外收入
营业外支出
所得税
筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
　（一）筹资所涉及的主要业务活动
审批授权。
签订合同或协议。
获得资金。
计算应付利息或股利。
偿还本息或发放股利。
　　（二）投资所涉及的主要业务活动
审批授权。
取得证券或其他投资证明。
获取投资收益。
转让证券或回收其他投资。
筹资与投资循环的审计目标
1、筹资业务的审计目标
　　（1）确定筹资业务的记录是否真实。
　　（2）确定是否所有的筹资业务均已记录
　　（3）确定所记录的筹资业务是否全部应由被审计单位承担。
　　（4）确定记录的筹资业务的金额是否正确。
　　（5）确定股利、利息是否正确地计提并适当的支付。
　　（6）确定筹资业务的披露是否恰当。
　　2、投资业务的审计目标
　　（1）确定投资业务是否真实。
　　（2）确定投资业务及其收益的记录是否完整。
　　（3）确定已记录的投资是否属于被审计单位。
　　（4）确定投资业务的计价和投资收益的确认是否正确。
　　（5）确定投资业务和投资收益的披露是否恰当。
筹资与投资循环的实质性测试
(一)借款审计。借款是企业的负债项目。主要包括短期借款，长期借款和应付债券。
　　在一般情况下，被审计单位不会高估负债，因为这样于自身不利，且难以与债券人的会计记录相互印证。因此，注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本，从而高估利润。
　　1.短期借款的实质性测试
　　测试的主要内容：
　　(1)获取或编制短期借款明细表。复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。
　　(2)函证短期借款的实有数。一般针对余额较大或认为有必要函证的短期借款
　　(3)检查短期借款的增加和减少。检查相关合同、记录和原始凭证，核实增加数和减少数。
　　(4)检查有无到期未偿还的短期借款。
　　(5)复核短期借款利息。查明是否有多计或少计利息。
　　2.长期借款的实质性测试
　　(1)获取或编制长期借款明细表。复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。
　　(2)了解金融机构对被审计单位的授予信用情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。
　　(3)审查长期借款的增加。检查借款合同和授权批准文件，核对原始凭证和会计记录。
　　(4)审查长期借款的的使用情况。是否符合借款合同的规定，有无挪用行为。重点在使用的合理性
　　(5)函证长期借款。以证实长期借款的实有数。
　　(6)审查长期借款的减少。检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额。
　　(7)检查有无到期未偿还的长期借款。
　　(8)计算全部借款的月平均余额，选用适当的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。
　　(9)审查外币借款的折算。
　　(10)检查借款费用的会计处理是否正确。
　　(11)检查企业重大的资产租赁。判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。
　　(12)确定长期借款在资产负债表上是否充分披露。注意是否有一年内到期的长期负债，若有，要放在流动负债的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。同时要注意长期借款的抵押和担保是否已在资产负债表附注中充分说明。